Sammendrag
Etter skatteloven
§ 11-11 fjerde, femte og sjette ledd kan enkelte former for grenseoverskridende
omorganiseringer på nærmere vilkår gjennomføres uten beskatning.
Det gjelder aksjebytte der et norsk selskap er part, det gjelder
fusjon, fisjon og aksjebytte mellom utenlandske selskap, og det
gjelder fusjon og fisjon der et norsk selskap er overtakende part.
Det er et vilkår
for skattefritak at transaksjonen gjennomføres «i samsvar med prinsipper
for skattemessig kontinuitet for slike transaksjoner i den stat
hvor det [overdragende/overtakende] selskap er hjemmehørende». Vilkåret
innebærer at transaksjonen må gjennomføres med skattemessig kontinuitet
i utlandet. Dette vilkåret er uten betydning for det norske skattefundamentet,
og kommer i tillegg til et grunnleggende vilkår om at transaksjonen
må gjennomføres med skattemessig kontinuitet i Norge. Skattemessig
kontinuitet i Norge sikrer det norske skattefundamentet. Når disse
og øvrige vilkår er oppfylt, kan fusjonen gjennomføres skattefritt
for eventuelle norske aksjonærer og selskap, samt for eiendeler,
rettigheter og forpliktelser i utenlandsk selskap som har tilknytning
til norsk beskatningsområde.
Tilleggsvilkåret
om skattemessig kontinuitet i utlandet innebærer at både de skattepliktige
og Skatteetaten må sette seg inn i andre staters rett for å vurdere
om omorganiseringen innebærer kontinuitet der, uten at dette påvirker
det norske skattefundamentet. Erfaring viser at dette er ressurskrevende
for begge parter. Vilkåret har også i praksis vist seg å være vanskelig
å oppfylle i visse tilfeller. Konsekvensen er at transaksjoner som
er omfattet av bestemmelsene, har blitt skattepliktige i Norge.
Et forslag om å
fjerne vilkåret om skattemessig kontinuitet i utlandet ble sendt
på høring 22. september 2021 med tre måneders høringsfrist. Ni høringsinstanser
har inngitt høringssvar med merknader, hvorav syv støtter forslaget.
Etter departementets vurdering har det ikke kommet høringsinnspill
som tilsier endringer i forslaget.
Departementet foreslår
at vilkåret om skattemessig kontinuitet i utlandet fjernes. Forslaget
som fremmes, er i tråd med forslaget i høringsnotatet. Formålet
med forslaget er å forenkle reglene, redusere arbeidsbyrden som
ligger i å vurdere og dokumentere vilkåret, og å legge bedre til
rette for optimal organisering av næringsvirksomhet. Behovet for
å legge til rette for omorganiseringer må avveies mot hensynet til
å beskytte det norske skattefundamentet, slik at inntekt og formue
som er opptjent i Norge, også kommer til beskatning her. Forslaget
som fremmes, ivaretar dette hensynet. Forslaget innebærer en forenkling
for de skattepliktige og Skatteetaten. Departementet anslår at forslaget
ikke har provenyvirkning av noen betydning.
Departementet viser
til forslag til endringer i skatteloven § 11-11 fjerde, femte og
sjette ledd. Departementet foreslår at disse trer i kraft straks
med virkning fra og med inntektsåret 2022.