Ved innføringen av skjermingsmetoden for personlige
aksjonærer ble RISK-metoden opphevet. Etter overgangsreglene
til skjermingsmetoden skal aksjonærenes inngangsverdi og
skjermingsgrunnlag settes til aksjenes historiske kostpris tillagt
RISK-beløp i aksjonærens eiertid.
Etter skjermingsmetoden vil endring av selskapets ligning ikke
ha betydning for aksjonærenes inngangsverdi og skjermingsgrunnlag.
Dette gjelder også endring av ligning for tidligere inntektsår
enn 2006 da skjermingsmetoden trådte i kraft.
I Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) foreslo departementet overgangsregler
for retting av beregnings- og registreringsfeil. Forslaget innebar
at feil ved selve RISK-beregningen som blir rettet etter 31. desember 2005,
vil få virkning for aksjonærenes inngangsverdi og
skjermingsgrunnlag. I den forbindelse ble det også vurdert
om det burde gis en overgangsregel for endring av inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag når selskapets ligning for tidligere år
endres etter 31. desember 2005. I kapittel 8 er det uttalt:
"De som har ervervet aksjene etter det år som
endringssaken gjelder, vil ha fått fastsatt en ny inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag på sine aksjer, basert på det
de har betalt for aksjene, evt. justert med RISK-beløp
frem til og med 2005. Når størrelsen på selskapets
skattepliktige inntekt etter 2006 ikke lenger har betydning for
ligningen av aksjonæren, bør det heller ikke få betydning
at det etter 1. januar 2006 skjer en økning eller
en reduksjon av selskapets inntekt for et tidligere år."
I enkelte tilfeller vil det være en særlig
nær tilknytning mellom den opprinnelige feilaktige ligningen
og aksjonærenes inngangsverdi og skjermingsgrunnlag. Dette
gjelder i tilfeller der endring av ligning innebærer en
endring av aksjonærenes skattepliktige utbytte. Et selskap
kan for eksempel ha blitt uttaksbeskattet for salg av en eiendel
til en aksjonær til underpris. Underprisen vil da anses
som utbytte for aksjonæren og komme til fradrag ved RISK-beregningen
for det aktuelle året. Samtidig er aksjonæren
forutsetningsvis tilført midler som tilsvarer nedreguleringen.
Viser det seg senere at salget ikke skjedde til underpris, slår
ikke forutsetningen om at aksjonæren er tilført
midler tilsvarende nedreguleringen til. Departementet foreslår
derfor en overgangsregel om oppregulering av aksjonærers
inngangsverdi og skjermingsgrunnlag når selskapets ligning
for inntektsåret 2005 eller tidligere endres etter 31. desember
2005.
Det foreslås at reglene begrenses til de tilfellene der
endring av ligning innebærer en endring av aksjonærens
utbytte. En slik regulering av aksjonærens inngangsverdi
må ta hensyn til alle elementene i endringsvedtaket som
har betydning ved RISK-reguleringen. I eksempelet ovenfor vil det
si at det også må tas hensyn til reduksjonen i
skattepliktig inntekt fordi uttaksbeskatningen unnlates, og reduksjonen
i utlignet skatt som endringen innebærer.
Et annet typetilfelle som vil omfattes av departementets forslag
er tilfeller der ligningsmyndighetene har omklassifisert lån
til utbytte. Reverseres denne omklassifiseringen ved en senere endring
av ligning, vil forutsetningen om at aksjonæren er tilført
midler som tilsvarer nedreguleringen av RISK-beløpet i
det opprinnelige vedtaksåret ikke slå til.
Sammenhengen mellom utbytte og inngangsverdi tilsier at retten
til oppregulering av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag bare bør
gjelde aksjonærer som har eid aksjene sammenhengende i
perioden fra 1. januar i ligningsåret til 1. januar
det året ligningen blir endret. Departementets forslag
innebærer derfor at ikke alle aksjonærene i et
selskap der ligningen endres slik at det påvirker utbytte,
nødvendigvis vil ha rett til oppregulering av inngangsverdi
og skjermingsgrunnlag. Departementet legger derfor opp til at aksjonærene
selv må kreve oppregulering av inngangsverdi og skjermingsgrunnlag
etter at selskapets ligning er endret.
Det vises til forslag til endring av lov 10. desember
2004 nr. 77 om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX
Overgangsregler. Overgangsregel ved ikrafttredelsen av endringen
under XIV § 10-34.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag til endring av lov 10. desember 2004 nr. 77 om
endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv., XIX Overgangsregler.
Overgangsregel ved ikrafttredelsen av endringen under XIV § 10-34.