Hvis det skjer feil ved beregningen av RISK-beløpet
(Regulering av inngangsverdien med skattlagt kapital), kan en rettelse
av feilen føre til at RISK-beløpet endres. Dette
gjelder både for de som allerede har solgt aksjene og for
de som ikke har gjort det når rettelsen foretas.
Hvor feil ved selskapets ligning blir rettet opp ved endringssak,
har en regler i skatteloven § 10-34 femte ledd
første punktum om såkalt differanse-RISK. Etter
disse reglene skal endringen av ligningen få virkning for
RISK-beregningen fra og med det år vedtaket om endring
treffes. Endringen får dermed ikke tilbakevirkende kraft.
Ved overgangen til aksjonærmodellen vil det være
RISK-beløp som er fastsatt til og med 1. januar
2006 som vil inngå som en del av skjermingsgrunnlaget.
Siden det ikke vil bli fastsatt noe RISK-beløp senere,
vil det dermed heller ikke være grunnlag for å korrigere
kostprisen og skjermingsgrunnlaget hvis det i 2006 eller senere
foretas en endring av selskapets tidligere ligninger.
I noen tilfeller gjøres det feil ved selve RISK-beregningen.
Feilen kan skje av selskapet i forbindelse med utfyllingen av RISK-skjemaet
eller det kan skje feil fra skattemyndighetenes side. I følge
skatteloven § 10-34 femte ledd annet punktum skal
en endring av slike feil få virkning fra samme tidspunkt
som fastsettelsen av det opprinnelige reguleringsbeløp.
Hvis aksjonæren i mellomtiden har solgt aksjer, kan ligningsmyndighetene
innenfor fristene i ligningsloven kapittel 9 kreve at gevinstberegningen
tas opp til endring. Innenfor disse fristene kan også skattyteren
anmode ligningsmyndigheten om å endre gevinstberegningen.
Også § 10-34 femte ledd annet punktum
er opphevet med virkning fra 1. januar 2006.
Departementet har vurdert om det bør gis en særskilt
overgangsregel som viderefører § 10-34
femte ledd første punktum, med virkning for kostprisen
og skjermingsgrunnlaget. Departementet har kommet til at det ikke
bør gis en slik regel. De som har ervervet aksjene etter
det år som endringssaken gjelder, vil ha fått
fastsatt en ny inngangsverdi og skjermingsgrunnlag på sine
aksjer, basert på det de har betalt for aksjene, evt. justert
med RISK-beløp frem til og med 2005. Når størrelsen
på selskapets skattepliktige inntekt etter 2006 ikke lenger
har betydning for ligningen av aksjonæren, bør
det heller ikke få betydning at det etter 1. januar
2006 skjer en økning eller en reduksjon av selskapets inntekt
for et tidligere år.
Hvor det derimot har skjedd feil ved selve RISK-beregningen,
ser departementet det som uheldig om feilen ikke kan rettes med
virkning for aksjenes kostpris og skjermingsgrunnlag. RISK-beregningen
er komplisert, og mange aksjonærer har ingen forutsetninger
for å vurdere hvorvidt RISK-beløpet er riktig fastsatt.
Aksjonærene vil heller ikke alltid ha tilgang til den beregning
som er gjort fra selskapets side og vil ikke uten videre kunne se
om RISK-beløpet stemmer med selskapets beregning. Enten
feilen kan spores tilbake til selskapet eller til ligningsmyndighetene,
bør aksjonæren ha rett til å korrigere
sin inngangsverdi og skjermingsgrunnlag. Hvis aksjene er solgt før
endringen er foretatt, bør ligningsmyndighetene på samme
måte som tidligere, vurdere om det skal foretas endring
etter reglene i ligningsloven kapittel 9. Hvor skattyter ikke kan
lastes for feilen og det gjelder beløp av en viss størrelse,
bør ligningsmyndighetene i stor grad akseptere endring
til skattyters gunst etter disse bestemmelsene, selv om klagefristen
er utløpt. På tilsvarende måte stiller
det seg hvis skattyteren har blitt beskattet for utbytte på grunnlag
av at skjermingsgrunnlaget har blitt feil som følge av
slike beregningsfeil.
Det vises til forslag til endring av overgangsregelen til fastsettelse
av aksjenes skjermingsgrunnlag, nytt siste avsnitt.
Komiteen slutter seg til Regjeringens
forslag i Ot.prp. nr. 26 (2005-2006) om nytt siste avsnitt under XIX
Overgangsregler i lov 10. desember 2004 nr. 77.