I skatteloven finnes en egen bestemmelse som begrenser
virkningene av skattemotivert fusjon og fisjon mv. i § 14-90. Som
ledd i gjennomgangen av reglene om skattefri omorganisering har departementet
vurdert grunnlaget for § 14-90, og om det er behov for å justere
innholdet i bestemmelsen.
Formålet med reglene om skattefri omdanning, fusjon
og fisjon er å legge til rette for at virksomhet blir organisert
på en optimal måte, jf. nærmere omtale i proposisjonens kapittel
3. Det er imidlertid en risiko for at reglene brukes i transaksjoner
som ikke tar sikte på å gi virksomheten optimale organisatoriske
rammer, men som har som hovedformål å overføre verdien av skatteposisjoner
mellom skattytere. En slik bruk vil være i strid med intensjonene
bak reglene, og bør ikke gi grunnlag for skattefrihet.
Skatteposisjoner det kan være aktuelt å overføre i
forbindelse med en omorganisering, er særlig:
Disse skatteposisjonene vil redusere framtidig skattepliktig
inntekt, og kan ha stor verdi. Ved avvikling og likvidasjon av et
selskap vil posisjonene bortfalle. I stedet for å avvikle eller
selge en ulønnsom virksomhet med slike skatteposisjoner kan partene
forsøke å oppnå at skatteposisjonene videreføres ved bruk av reglene
om skattefri omorganisering. Det vil også utsette beskatningstidspunktet.
Det primære med transaksjonen vil da være å utnytte verdien av skatteposisjonene,
ikke å videreføre virksomheten.
Etter departementets vurdering er det behov
for en særskilt lovbestemmelse for å begrense virkningen av en slik
utnyttelse av reglene om skattefri omorganisering. Departementet foreslår
at § 14-90 videreføres, men med enkelte endringer i bestemmelsen.
Bestemmelsen bygger på en lojalitetsvurdering, hvor aktivitet før og
etter omorganiseringen inngår som et sentralt moment. Men i motsetning
til i høringsnotatet foreslås det ikke noen lov- eller forskriftsfesting av
et slikt aktivitetskrav.
Gjeldende rett, vurderinger og forslag i høringsnotatet,
høringsinstansenes synspunkter og departementets vurderinger og
forslag er nærmere omtalt i proposisjonens kapittel 14.
Det vises til forslag til endringer i skatteloven § 14-90.
Departementet foreslår at endringene i skatteloven
§ 14-90 trer i kraft straks og får virkning fra og med inntektsåret
2012.
Komiteen slutter seg
til regjeringens forslag.