vedtak til lov
om endringer i skatteloven
I
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue
og inntekt gjøres følgende endringer:
§ 9-3 syvende ledd skal lyde:
(7) Gevinst ved samlet realisasjon av særskilte driftsmidler
i kraftanlegg som nevnt i § 18-6 første ledd og fallrettigheter
eller andel i slike, er unntatt fra skatteplikt dersom overtaker
viderefører de skattemessige verdiene og ervervstidspunktene for
eiendeler, rettigheter og forpliktelser som overføres. Det samme
gjelder ved samlet realisasjon av driftsmidler som nevnt i § 19-6
første ledd bokstav c og akvakulturtillatelse som nevnt i § 19-1
for grunnrenteskattepliktig havbruksvirksomhet, og ved
samlet realisasjon av driftsmidler i grunnrenteskattepliktig vindkraftvirksomhet.
§ 18-1 første ledd skal lyde:
(1) Bestemmelsene i dette kapittel gjelder for
skattlegging av inntekt knyttet til produksjon, omsetning, overføring
eller distribusjon av vannkraft og vindkraft på land i
Norge.
§ 18-1 annet ledd ny bokstav e skal lyde:
-
e. Med vindkraftanlegg
menes en eller flere vindturbiner, med tilhørende elektrisk utrustning
for produksjon av elektrisk energi fra vindenergi, herunder interne
elektriske anlegg (kabler eller luftledninger), interne transformatoranlegg
og produksjonslinjer, samt andre bygningstekniske konstruksjoner,
styrings- og overvåkningsanlegg mv. som hører til anlegget.
Ny deloverskrift til §§ 18-2 til 18-8 skal
lyde:
Skattlegging av vannkraft
Ny deloverskrift til §§ 18-10 og 18-11 skal
lyde:
Skattlegging av landbasert vindkraft
Ny § 18-10 skal lyde:
§ 18-10 Grunnrenteskatt til staten
for vindkraftanlegg
(1) Eier av vindkraftanlegg skal svare
skatt til staten på grunnlag av grunnrenteinntekt beregnet ved det
enkelte vindkraftanlegget. Grunnrenteinntekten fastsettes etter bestemmelsene
i annet til åttende ledd. Skatt på grunnrenteinntekt beregnes etter
en sats som for det enkelte år vedtas av Stortinget.
(2) Grunnrenteskatt ilegges kraft som
er produsert i landbaserte vindkraftanlegg. Skatteplikten omfatter
også kraft produsert utenfor vindkraftanleggets ordinære drift, for
eksempel ved prøvedrift, testkjøring og liknende. Kraft som er forbrukt
i eventuelt hjelpeutstyr i forbindelse med produksjon av elektrisk
energi, kraft tapt i hovedtransformatoren ved produksjon i vindkraftanlegget
og energi fra eventuell hjelpegenerator omfattes ikke av skatteplikten. Beregningsgrunnlaget
for grunnrenteskatt av løpende inntekt fra vindkraftvirksomhet er
brutto salgsinntekter som fastsettes på følgende måte:
-
a. Årlige
brutto salgsinntekter settes til summen av årets spotmarkedspriser
per time multiplisert med faktisk produksjon ved vindkraftanlegget
i de tilhørende tidsavsnitt, med følgende unntak:
-
1. Kraft
som leveres i henhold til kjøpekontrakt mellom uavhengige parter
inngått før 28. september 2022, verdsettes til kontraktsprisen.
Kraft som leveres til spotmarkedspris, der det før 28. september
2022 er inngått avtale med uavhengig part om finansiell sikring
mot spotmarkedsprisen i prisområdet der kraften er levert, eller
mot nordisk systempris, verdsettes til sikret pris. Forrige punktum
omfatter avtaler om sikring som er inngått av konsernforbundet selskap, jf.
§ 10-4. Ved avtale om sikring som omfattes av annet punktum skal
gevinst eller tap knyttet til markedsutviklingen for elektrisk kraft
for inntektsåret inngå i grunnrenteinntekten. Dette nummer gjelder
avtaler som er inngått med formål om å prissikre leveranser av kraft
fra vindkraftanlegg. Avtaler som har vært omfattet av § 18-3 annet
ledd bokstav a nr. 2 omfattes ikke av dette nummer. Med uavhengig
part menes kontraktspart som ikke har direkte eller indirekte interessefellesskap
med selger, jf. § 13-1. Ved oppgjør før tiden av kjøpekontrakt som
nevnt i første punktum, skal gevinsten eller tapet ved oppgjøret
inngå i grunnlaget for grunnrenteskatt. Forrige punktum gjelder
også ved oppgjør før tiden av avtale om sikring som nevnt i annet punktum,
for så vidt gjelder gevinst eller tap for inntektsåret og gjenstående
sikringsperiode. Den nærmere avgrensningen og retningslinjene for unntaket
fastsettes av departementet i forskrift.
-
2. Kraft som leveres til en strømleverandør
i henhold til langsiktig fastpriskontrakt, og som leveres videre
i henhold til standard fastprisavtaler i sluttbrukermarkedet, verdsettes
til kontraktsprisen. Den nærmere avgrensningen og retningslinjene
for unntaket fastsettes av departementet i forskrift.
-
3. Kraft som leveres i henhold
til kjøpekontrakt mellom uavhengige parter inngått i perioden 2024
til 2030, verdsettes til kontraktsprisen. Dette nummer gjelder avtaler
som er inngått i perioden 2024 til 2030 med formål om å prissikre
leveranser av kraft fra vindkraftanlegg for prosjekter som etableres
i perioden 2024 til 2030. Avtaler som har vært omfattet av § 18-3
annet ledd bokstav a nr. 2 omfattes ikke av dette nummer. Med uavhengig
part menes i dette nummer kontraktspart som ikke har direkte eller
indirekte interessefellesskap med selger, jf. § 13-1. Ved oppgjør
før tiden av avtaler som nevnt i første og annet punktum, skal gevinsten
eller tapet ved oppgjøret inngå i grunnlaget for grunnrenteskatt. Den
nærmere avgrensningen og retningslinjene for unntaket fastsettes
av departementet i forskrift.
-
b. Gevinst ved realisasjon av
driftsmiddel som benyttes i vindkraftproduksjon, tillegges brutto
salgsinntekter. For driftsmidler som nevnt i tredje ledd bokstav
a nr. 6 første punktum, inntektsføres gevinsten i realisasjonsåret.
For øvrige driftsmidler gjelder reglene i §§ 14-44 til 14-46.
-
c. Driftsstøtte til produksjon
av ny vindkraft tillegges brutto salgsinntekter.
-
d. Inntekt fra utstedte elsertifikater
tillegges brutto salgsinntekter.
-
e. Inntekt fra utstedte opprinnelsesgarantier
tillegges brutto salgsinntekter.
(3) Grunnrenteinntekten for løpende
inntekt fra vindkraftvirksomhet fremkommer ved at det i beregningsgrunnlaget
gis følgende fradrag:
-
a. I brutto
salgsinntekter etter annet ledd fradras følgende påløpte kostnader
som har eller vil få sammenheng med produksjonen ved vindkraftanlegget:
-
1. Driftskostnader
som regulært følger av vindkraftproduksjonen, herunder arbeidslønn
og andre personalkostnader, kostnader til vedlikehold, forsikring,
administrasjon, erstatninger til grunneiere og rettighetshavere
for tap av inntekt fra virksomhet som må opphøre helt eller delvis ved
etablering av vindkraftanlegget og tap ved realisasjon av driftsmidler
som ikke omfattes av nr. 6 første punktum. Tap ved realisasjon av driftsmidler
som nevnt i forrige punktum fradragsføres etter reglene i §§ 14-44
til 14-46. Det gis ikke fradrag for ervervskostnader til grunn eller
andre ytelser til grunneier, kommuner mv. Det gis heller ikke fradrag
for salgs-, overførings- eller finanskostnader. Det gis likevel
fradrag for kostnader som påløper ved innmating av kraft til nettet.
Kostnader som etter sin art faller inn under første punktum, og
som er til nytte ved produksjonen i flere vindkraftanlegg som den
skattepliktige driver, skal fordeles på en måte som er egnet til
å gi samsvar mellom kostnadsandel og nytte for hvert vindkraftanlegg.
Tilsvarende fordeling skal foretas for kostnader som er til nytte for
både vindkraftproduksjon og annen virksomhet som den skattepliktige
driver. Pådratte kostnader til fjerning av vindkraftanlegg og tilbakeføring
av område etter vilkår i konsesjon, kan føres til fradrag.
-
2. Eiendomsskatt for vindkraftanlegget.
-
3. Inntektsårets skattemessige
avskrivninger for driftsmidler som er knyttet til vindkraftproduksjonen
beregnes på følgende måte:
-
a. For skattepliktig
som for inntektsåret 2023 eller tidligere inntektsår ikke har avskrevet driftsmidlene
etter §§ 14-40 til 14-43 med maksimale satser, reduseres grunnlaget
for avskrivninger som om maksimale satser var benyttet.
-
b. For driftsmidler ervervet
fra og med 19. juni 2015 til og med inntektsåret 2021, som har vært
avskrevet etter de særskilte bestemmelsene i § 14-51, skal grunnlaget
for avskrivninger etter første punktum fastsettes som om driftsmidlene
ikke har vært avskrevet etter § 14-51, men med maksimale satser
etter §§ 14-40 til 14-43.
-
c. Beregnet grunnlag for avskrivninger
etter a. og b. multipliseres med 1,4. Samlet grunnlag for avskrivninger
kan likevel ikke overstige 85 pst. av anskaffelsesverdien for anleggets
fysiske avskrivbare driftsmidler. Departementet kan gi utfyllende
bestemmelser i forskrift.
-
d. Beregnet grunnlag for avskrivninger
etter c. avskrives med like store årlige beløp over fem år.
Det ses bort fra avskrivninger for
driftsmidler som omfattes av bokstav a nr. 6 første punktum.
-
4. I tillegg gis et fradrag tilsvarende
gjennomsnittet av de skattemessige verdiene av driftsmidlene pr. 1.
januar og 31. desember i inntektsåret, herunder ervervet forretningsverdi
og immaterielle rettigheter knyttet til kraftproduksjonen i anlegget,
multiplisert med en normrente fastsatt av departementet i forskrift.
Kostnader til driftsmidler som omfattes av tredje ledd bokstav a
nr. 6 første punktum, inngår ikke ved beregningen av fradrag etter
første punktum. Ved beregning av fradrag etter første punktum blir
kostnader som skal behandles som en del av kostprisen for driftsmidler
som nevnt, å hensynta fra og med inntektsåret det oppstår en ubetinget
forpliktelse til å dekke eller innfri kostnaden.
-
5. Kostnader etter denne bokstav
som er pådratt i byggetiden kan føres til fradrag fra tidspunktet den
skattepliktige begynner å aktivere investeringskostnader for anlegget
for fastsetting av alminnelig inntekt.
-
6. Inntektsårets kostnader som
ellers er aktiveringspliktige, fradras umiddelbart i beregningsgrunnlaget
for grunnrenteinntekt. Kostnader til erverv av vindkraftanlegg kan
ikke fradras umiddelbart.
-
b. I beregningsgrunnlaget
for grunnrenteinntekt skal en særlig beregnet selskapsskatt for
det grunnrenteskattepliktige vindkraftanlegget, føres til fradrag.
Ved beregningen medtas de samme inntekts- og kostnadsstørrelsene
som brukes ved fastsettelse av grunnrenteskatten. Kostnader til
driftsmidler skal likevel avskrives etter skattelovens alminnelige
regler, og fradras i grunnlaget for beregnet selskapsskatt. Grunnlaget
for avskrivninger for driftsmidler ervervet før 1. januar 2024 fastsettes
på samme måte som i bokstav a nr. 3 a. til c. Driftsmidler som avskrives
etter § 14-51 i alminnelig inntektsskatt skal likevel avskrives
med samme beløp som i alminnelig inntektsskatt, mens den oppjusterte
delen etter bokstav a nr. 3 b. og c. avskrives etter skattelovens
alminnelige regler. Beregnet negativ selskapsskatt fremføres til
fradrag i beregnet selskapsskatt for senere inntektsår uten rente.
(4) Dersom fradragene i brutto salgsinntekter
fører til at grunnrenteinntekten for vindkraftanlegget blir negativ, skal
differansen fremføres til fradrag i neste års grunnrenteinntekt
beregnet ved vindkraftanlegget. Differansen fremføres med rente
fastsatt av departementet i forskrift.
(5) Ved opphør av driften, med fjerning
av vindkraftanlegg og tilbakeføring av området i samsvar med konsesjon,
skal det foretas et inntektsoppgjør for driftsmidler som er knyttet
til kraftproduksjonen. Dersom årets grunnrenteinntekt, inkludert
fremført, negativ grunnrenteinntekt fra tidligere inntektsår, blir
negativ, utbetales skatteverdien av den negative grunnrenteinntekten
fra staten ved avregningsoppgjøret for inntektsåret etter skattebetalingsloven.
(6) Underskudd eller tap i andre inntektskilder
kan ikke trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt ved et vindkraftanlegg.
(7) Beregningsgrunnlaget for grunnrenteinntekt
ved realisasjon av vindkraftanlegg fastsettes på følgende måte:
-
a. For overdrager
skal det i realisasjonsåret beregnes grunnrenteinntekt tilsvarende
vederlaget, fratrukket summen av skattemessig verdi av driftsmidler
som benyttes i kraftproduksjonen ved vindkraftanlegget og eventuell
negativ grunnrenteinntekt til fremføring, jf. fjerde ledd. Skattemessig
verdi for driftsmidler som omfattes av tredje ledd bokstav a nr.
6 første punktum, inngår ikke ved beregningen av fradrag etter første
punktum. Negativ differanse kan tilbakeføres og fradras i grunnrenteinntekt
beregnet for det realiserte vindkraftanlegget for samme eller tidligere
inntektsår, med tillegg av rente fastsatt av departementet i forskrift.
-
b. Vindkraftanlegg kan realiseres
uten beskatning som nevnt i bokstav a. Slik overdragelse kan bare
skje dersom vindkraftanlegget overføres samlet og overtaker viderefører
de skattemessige verdiene og ervervstidspunktene for eiendeler,
rettigheter og forpliktelser som overføres. Kostnader til driftsmidler
som omfattes av tredje ledd bokstav a nr. 6 første punktum, inngår
ikke i skattemessige verdier etter første punktum. Ved slik realisasjon
kan negativ grunnrenteinntekt etter fjerde ledd og fremført produksjonsavgift
etter § 18-10 femte ledd, på overdragelsestidspunktet, overdras
til overtaker.
-
c. Når vindkraftanlegg overdras
til ny eier i løpet av inntektsåret, skal grunnrenteinntekt fastsettes
særskilt for overdrager og erverver på grunnlag av den enkeltes
forhold.
(8) Av produksjon i vindkraftanlegg
med generatorer som har en samlet maksimal installert effekt i henhold
til konsesjon under 1 MW, fastsettes ikke grunnrenteinntekt. For
vindkraftanlegg med mer enn fem vindturbiner fastsettes likevel
grunnrenteinntekt.
(9) Departementet kan gi forskrift
til utfylling og gjennomføring av denne paragraf.
Ny § 18-11 skal lyde:
§ 18-11 Avgift på landbasert vindkraft
(1) Avgift etter Stortingets vedtak
om avgift på landbasert vindkraft, kan kreves fratrukket i fastsatt
grunnrenteskatt som kan henføres til vindkraftanlegget. Dersom eier
av vindkraftanlegget ikke er innehaver av konsesjonen, må eieren
av vindkraftanlegget kunne dokumentere at avgiften ikke inngår i
fradragsberettiget vederlag til driftsoperatøren. Dersom avgiften
overstiger grunnrenteskatt for inntektsåret, kan det overskytende
fremføres til fradrag i senere inntektsår med rente som departementet fastsetter
i forskrift.
(2) Avgift etter Stortingets vedtak
om avgift på landbasert vindkraft, kan ikke fradras i alminnelig
inntekt. Forrige punktum gjelder ikke avgift for vindkraftanlegg som
den avgiftspliktige ikke eier.
II
I lov 26. mars 1999 nr. 14 om skatt av formue
og inntekt gjøres følgende endringer:
§ 18-10 fjerde ledd nytt tredje og fjerde
punktum skal lyde:
Istedenfor fremføring utbetales skatteverdien
av negativ grunnrenteinntekt for nye vindkraftanlegg på land når
anlegget blir satt i drift og Skatteetaten har gjennomført kontroll
av fastsatt skatt. Departementet kan gi utfyllende bestemmelser
i forskrift.
III
Endringene under I trer i kraft straks med
virkning fra og med inntektsåret 2024.
Endringene under II trer i kraft fra den tid
Kongen bestemmer.