Komiteen, medlemmene fra Arbeiderpartiet, Thomas Breen, Gunvor Eldegard, Irene Johansen, Gerd Janne Kristoffersen, lederen Torgeir Micaelsen, Torfinn Opheim og Dag Ole Teigen, fra Fremskrittspartiet, Ulf Leirstein, Jørund Rytman, Kenneth Svendsen og Christian Tybring-Gjedde, fra Høyre, Gunnar Gundersen, Arve Kambe og Jan Tore Sanner, fra Sosialistisk Venstreparti, Lars Egeland, fra Senterpartiet, Per Olaf Lundteigen, fra Kristelig Folkeparti, Hans Olav Syversen, og fra Venstre, Borghild Tenden, viser til at finansministeren har avgitt uttalelse om forslaget i brev av 17. mars 2010 til finanskomiteen. Brevet følger som vedlegg til denne innstillingen.

Komiteens flertall, medlemmene fra Arbeiderpartiet, Sosialistisk Venstreparti og Senterpartiet, viser til at det er flere grunner for ikke å utrede innføring av et investeringsfond for selvstendig næringsdrivende i Norge. For det første har dette allerede blitt utredet av et offentlig utvalg – det såkalte uttaksutvalget (NOU 2005:2) – som vurderte skattlegging av personlige næringsdrivende ved utdeling. Uttaksutvalget avviste da et slikt fond, blant annet med henvisning til at en viktig del av skattereformen i 1992 nettopp var å bli kvitt slike fondsordninger. I praksis gir slike fond en skattekreditt til virksomheter som har økonomi til å foreta avsetninger, som reelt sett betyr lavere skattesatser. Skattekreditter bryter således med de prinsippene og målsettingene om brede og oversiktlige skattegrunnlag, som ble lagt til grunn for skattereformen.

For det andre synes begrunnelsen for forslaget å være basert på en oppfatning av at aksjonærer gjennomgående har gunstigere skatteregler enn enkeltpersonforetak, og at det er nødvendig å utligne denne forskjellen med en slik skattekredittordning. Flertallet mener en slik forståelse ikke uten videre er riktig. Skattereglene for enkeltpersonforetak og aksjonærer er basert på samme prinsipp – kalt skjermingsmetoden. Dette går ut på at normalavkastningen i virksomheten skjermes for skatt utover 28 pst. For enkeltpersonforetak skattlegges inntekter over dette med toppskatt og trygdeavgift. For aksjonærer skattlegges utbytte med ytterligere 28 pst. (utbytteskatten). De maksimale skattesatsene er tilpasset slik at det ikke er vesentlig skattemessig forskjell mellom å være organisert som enkeltpersonforetak eller aksjeselskap, noe som var ett av hovedmålene med skattereformen 2006, hvor skjermingsmetoden ble innført. Flertallet viser til at selv om enkelte aksjonerer som jobber i eget aksjeselskap har en viss mulighet til å redusere skattesatsen ved å ta ut overskudd som lønn, vil det for mange næringsdrivende likevel ofte være en skattemessig fordel å være organisert som enkeltpersonforetak.

Flertallet konstaterer at forskjellen mellom aksjonærer og enkeltpersonforetak i dag først og fremst er knyttet til at aksjonærer skattlegges på uttakstidspunktet for utbytte, mens inntekten i enkeltpersonforetak skattlegges løpende. Utformingen av skjermingsmetoden for aksjonærer innebærer imidlertid ingen skattekreditt, ettersom samlet skatt over tid (nåverdien av skatten) er uavhengig av når utbyttene tas ut med norsk utbyttebeskatning. Dette har sammenheng med at skjermingsgrunnlaget, og dermed skjermingsfradraget, påvirkes av uttak av utbytte på en slik måte at det akkurat motvirker en ev. skattekreditt ved å utsette uttaket. Oppfatningen av at skatten kan reduseres ved å utsette utbyttetidspunktet er etter flertallets oppfatning derfor ikke uten videre riktig.

Flertallet ser imidlertid at det for enkelte enkeltpersonforetak kan være en utfordring at overskudd skattlegges fortløpende som personinntekt, mens en aksjonær kun skattlegges ekstra ved utdelingstidspunktet. Dette gjelder dersom næringsdrivende har begrensninger i kapitalmarkedet. Ideelt sett hadde det derfor vært ønskelig at også enkeltpersonforetak hadde denne fleksibiliteten. Dette ble imidlertid grundig utredet av det tidligere nevnte Uttaksutvalget, som konkluderte med at det ikke burde gjennomføres.

I lys av uttaksutvalget forslag, samt høringsinstansenes synspunkter, kom regjeringen Bondevik II til at det ikke var tilrådelig å innføre en skatt på utdelingstidspunktet for enkeltpersonforetak, jf. Ot.prp. nr. 92 (2004–2005) Om lov om endringer i skatte- og avgiftslovgivningen mv. Flertallet kan ikke se at andre hensyn gjør seg gjeldende i dag. Flertallet vil vise til at regjeringen arbeider med en omfattende evaluering av skattereformen av 2006 og at en viktig del av denne evalueringen vil være å vurdere om skattesystemet likebehandler ulike virksomhetsformer. Flertallet viser til at regjeringen i denne forbindelse også vil se på forskjellene i beskatning og sosiale rettigheter mellom lønnsmottakere og enkeltpersonforetak.

Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet, Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre viser til forslagsstillernes anførsel om at enkeltpersonforetak har mindre anledning til å bygge opp kapital i bedriften enn andre foretakstyper. Dette er tilfellet fordi overskuddet beskattes løpende for enkeltpersonforetak med toppskatt dersom takene nås. Man kan si at alt overskudd behandles som utbytte selv om midlene beholdes i bedriften. Dette skaper for øvrig også problemer ved realisering av et driftsmiddel dersom gjenanskaffelse skjer i et annet skatteår.

Disse medlemmer viser også til at det fremgår av NOU 2005:2 at andre nordiske land har fått på plass lignende ordninger. Disse medlemmer mener vurdering av slike ordninger må ses i lys av den økte kompleksiteten man tilfører skattesystemet, men deler i utgangspunktet ikke konklusjonen til utvalget.

Disse medlemmer viser til at samtlige høringsinstanser som har uttalt seg er positive til forslaget. Disse medlemmer viser videre til NHOs uttalelse om forslaget, der det heter:

«Ved skattereformen av 2006 ble skattebyrden økt for selvstendig næringsdrivende. Skjermingsrenten ble redusert sammenlignet med tilsvarende rente i den tidligere delingsmodellen ved at det ikke lenger gis et risikopåslag. Lønnsfradraget er videre lavere og det er også på andre punkter en skjerpelse i beregnet personinntekt. Senere er også trygdeavgiften for næringsinntekt økt. Enkeltpersonforetak har dermed kommet dårlig ut av skattereformen av 2006, og det er derfor god grunn til å se på forbedringer i den skattemessige behandlingen av denne gruppen, slik det blant annet foreslås i dette forslaget.»

Disse medlemmer viser videre til forslagsstillernes påpekning av at det ikke er et alternativ for mange å stifte aksjeselskap på grunn av de høye revisjonskostnadene. Disse medlemmer mener det i den sammenheng burde være nærliggende å unnta små aksjeselskap for revisjonsplikt, slik at dette alternativet blir mer attraktivt.

Disse medlemmer stiller seg undrende til finansministerens svar til komiteen. Der heter det at «det er tungtveiende grunner til å ikke utrede innføringen av et slikt investeringsfond i Norge». De mange tegn på at selvstendige næringsdrivende kom svakere ut av skattereformen i 2006 enn andre organisasjonsformer og at dette kan være en grunn til vekst i antall NUF’er, skulle tilsi at regjeringen fulgte opp Soria Moria II-erklæringen, der regjeringen skriver at man vil evaluere «de skattemessige rammevilkårene for enkeltpersonsforetak sammenliknet med aksjeselskap». Det er underlig at en fondsordning som investeringsfond ikke skal være en del av en slik evaluering.

Disse medlemmer mener at forslaget om et investeringsfond er en enkel, liten og målrettet justering av innholdet i skattereformen fra 2006 for å bedre selvstendig næringsdrivendes mulighet til å investere i vekst, ny verdiskaping og arbeidsplasser. En fondsordning som forslaget går ut på, kan ikke sammenliknes med en uttaksmodell slik finansministeren argumenterer i sitt brev til komiteen. Disse medlemmer viser i den sammenheng til det Senterpartiet skrev i Innst. O. nr. 125 (2004–2005):

«Dette medlem vil foreslå at det innføres en fondsavsetningsordning for å gi mulighet for å utjevne den skattemessige virkningen av varierende inntekter. Dette medlem mener det må utredes nærmere hvordan en slik ordning skal avgrenses i tid og omfang, hvordan beskatning skal skje og hvordan en fondsreserve kan benyttes til investeringsformål. Dette medlem har merket seg at noen av disse vurderinger allerede er gjennomført av uttaksutvalget.»

Disse medlemmer merker seg at finansministeren ikke ser at enkeltpersonforetak ikke har samme mulighet til å bygge egenkapital til investeringer som andre organisasjonsformer, og at dette er en mer grunnleggende utfordring enn at det bare dreier seg om «begrensninger i kapitalmarkedet». Landbruket er her i en særstilling, fordi de ikke har frihet til å organisere virksomheten slik den enkelte finner optimalt.

Disse medlemmer vil også understreke at dersom intensjonene i skattereformen fra 2006 om å fjerne formuesskatten, hadde blitt fulgt opp, ville kapitalsituasjonen for enkeltpersonforetak ha vært vesentlig forbedret.

Disse medlemmer fremmer følgende forslag:

«Stortinget ber regjeringen utrede innføring av et investeringsfond for selvstendig næringsdrivende, og fremlegge dette for Stortinget.»

Komiteens medlemmer fra Høyre, Kristelig Folkeparti og Venstre ser på forslaget fra Fremskrittspartiet om å øke skjermingsgrunnlaget i foretaksmodellen med et risikotillegg, jf. Forslag fra mindretall nedenfor, som interessant, men også som noe som må underlegges en egen vurdering. Det var ikke en del av dette forslaget og denne gjennomgangen.

Komiteens medlemmer fra Fremskrittspartiet viser til finansministerens brev av 17. mars 2010 der han viser til at uttaksutvalget i NOU 2005:2 har vurdert en uttaksmodell.

Utvalget støttet ikke en løsning med en uttaksmodell, men anbefalte isteden et risikotillegg i skjermingsrenten i foretaksmodellen.

Disse medlemmer vil påpeke at nettopp dette var en viktig innvending fra Fremskrittspartiet under behandlingen av skattereformen under regjeringen Bondevik II med utbytteskatt. Fremskrittspartiet ønsket en uttaksmodell, men fikk lite gehør. Fremskrittspartiet og Kystpartiet ble stående alene om følgende merknad:

«Disse medlemmer merker seg videre at eierne i denne modellen ikke har mulighet til å unngå at inntekt blir beskattet som personinntekt, ettersom alt skattemessig overskudd likestilles med uttak. Dette betyr at skatteyter skattlegges med høy sats uavhengig av om man tar ut inntekt eller ikke, hvilket gir små insentiver til å reinvestere i bedriften som i aksjonærmodellen. Dette kan også føre til at investorer vegrer seg for å investere kapital. Ettersom toppskatten slår inn ved 6 G vil man for inntekter over dette skattes hardere enn om virksomheten hadde vært organisert som et aksjeselskap. Disse medlemmer er av den oppfatning at dette skaper uheldig forskjellsbehandling av ulike organiseringsformer.»

Disse medlemmer ser det som positivt at flere nå ser dette poenget, om enn noe sent.

Fremskrittspartiet uttalte også i forbindelse med behandlingen av skattereformen at passive eiere ville beskattes hardere, og argumenterte også for et risikopåslag i skjermingsrenten, som ville lettet beskatningen.

Disse medlemmer fremmer følgende forslag:

«Stortinget ber regjeringen i tråd med uttaksutvalgets anbefaling øke skjermingsgrunnlaget i foretaksmodellen med et risikotillegg.»

Komiteens medlem fra Venstre støtter forslaget om å opprette et investeringsfond for enkeltpersonsforetak. Dette medlem viser til at Venstre foreslo en tilsvarende løsning allerede i forbindelse med statsbudsjettet for 2010 (Innst. 3 S (2009–2010)). Dette forslaget fikk da bare Venstres stemmer.

Dette medlem viser videre til at i svar på spørsmål fra Venstre (spm. nr. 127) om hva en slik ordning (etter svensk modell) ville ha av provenyeffekt, svarer departementet følgende:

«Provenytapet ved en slik ordning ville avhenge av utforming og omfang, men bokført provenytap i innføringsåret ville trolig være i milliardklassen. Det reelle provenytapet ville imidlertid være lavere siden dette først og fremst er en skattekredittordning og staten ville få skatten innbetalt på et senere tidspunkt. Departementet kan imidlertid ikke gi anslag på provenyvirkningene uten en nærmere utredning og konkretisering av forslaget. Utforming og omfang ved tilpasning av en ordning etter mønster av de svenske reglene om ekspansjonsfond/expensionsmedel til norske skatteregler, vil kreve en nærmere utredning.»

På denne bakgrunn finner dette medlem det svært underlig at statsråden nå mener det er tungtveiende grunner til å ikke utrede innføringen av et slikt investeringsfond i Norge.

Dette medlem viser videre til Dokument 8:85 S (2009–2010) representantforslag fra Trine Skei Grande og Borghild Tenden om en helhetlig gjennomgang av vilkårene for enkeltpersonsforetak hvor innføringen av et slikt investeringsfond er ett av en rekke forslag som fremmes for å bedre vilkårene for enkeltpersonsforetak.