I Oslo den 5. juli 2012 ble det undertegnet
en protokoll til skatteavtalen mellom Norge og Polen til unngåelse
av dobbeltbeskatning og forebyggelse av skatteunndragelse med hensyn
til skatter av inntekt. Samtykke til undertegning ble gitt ved kongelig
resolusjon 20. april 2012. Statssekretær Roger Schjerva undertegnet
protokollen på vegne av Norge, og Polens ambassadør til Norge Stefan
Czmur undertegnet på vegne av Polen.
Den gjeldende skatteavtalen mellom Norge og Polen
trådte i kraft i 2010 og fikk virkning fra og med inntektsåret 2011.
Avtalen erstattet den gamle skatteavtalen fra 1979.
Den gamle avtalen medførte dobbel ikke-beskatning
av polske sjøfolk som arbeidet på NIS-registrerte skip. Sjøfolkene
var fritatt for skatt på lønnsinntekten i Norge på grunn av særregler
i skatteloven, men de var også fritatt for beskatning i Polen på
grunn av bestemmelser i skatteavtalen.
Etter anmodning fra Polen ble bestemmelsene om
beskatning av polske sjøfolk om bord på NIS-registrerte skip endret
ved forhandlingene om ny skatteavtale. Formålet med endringen var
å gi Polen muligheten til å skattlegge sine egne sjøfolk og forhind-re
at den nye skatteavtalen medførte dobbel ikke--beskatning av lønnsinntekt.
Siden personer bosatt utenfor Norden etter skatteloven er fritatt
for skatteplikt ved arbeid på skip registrert i NIS, ble beskatningsretten
til slik lønnsinntekt forbeholdt Polen.
Etter at den nye skatteavtalen trådte i kraft,
tok Rederiforbundet og Nærings- og handelsdepartementet initiativ
til å få endret avtalens bestemmelser om beskatning av polske sjøfolk
slik at beskatningsordningen etter den gamle skatteavtalen ble gjenopprettet.
Bakgrunnen for dette initiativet var at polske sjøfolk som oftest
er skattefrie i Polen på grunnlag av Polens skatteavtaler med andre
land. Den nye skatteavtalen med Norge ville derfor kunne skape en
forskjellsbehandling av polske sjøfolk på NIS-registrerte skip sammenlignet
med polske sjøfolk på skip som seiler under andre lands flagg.
I løpet av det siste året har norske og polske
skattemyndigheter forhandlet om en løsning. I januar 2012 ble det
oppnådd enighet om en protokoll til den nye skatteavtalen. Protokollen
har til formål å gjenopprette likebehandlingen av polske sjøfolk
om bord på NIS-registrerte skip sammenlignet med polske sjøfolk
med lønnsinntekt fra skip som seiler under andre lands flagg. Dette
oppnås ved at særbestemmelsen om Polens eksklusive beskatningsrett
til pols-ke sjøfolks lønnsinntekt for arbeid på NIS-registrerte skip,
tas ut av skatteavtalen. I utgangspunkt vil Norge da som kildeland
kunne skattlegge disse lønnsinntektene etter skatteavtalen. Men
fordi inntektene i slike tilfeller er skattefrie i Norge etter norsk
intern skatterett, vil Polen istedenfor å unnta inntekten fra skatteplikt
etter skatteavtalen, bruke kreditmetoden for unngåelse av dobbeltbeskatning.
En slik metode vil ifølge polske forklaringer åpne for fritak for
beskatning gjennom et særskilt fradrag i henhold til polsk intern
lovgivning.
Protokollen er inngått på norsk, polsk og engelsk. Som
vedlegg til proposisjonen følger den engelske teksten og den norske
oversettelsen.
Til de enkelte materielle bestemmelser i protokollen
bemerkes:
Artikkel I endrer artikkel 14 punkt 3 i den
gjeldende skatteavtalen. Den bestemmer at inntekt fra lønnsarbeid
utført om bord i et skip drevet i internasjonal fart kan skattlegges
i den stat hvor foretaket som driver virksomheten er hjemmehørende.
Slik lønnsinntekt kan også skattlegges i den stat der lønnstakeren
er bosatt.
Artikkel II gir regler om fremgangsmåten til
unngåelse av dobbeltbeskatning i disse tilfellene. Det følger av
underpunkt a) i artikkel 22 punkt 1 at Polen skal unnta inntekt
som etter skatteavtalen kan skattlegges i Norge. I det nye underpunkt
d) til artikkel 22 punkt 1 er det gjort unntak fra denne hovedregelen. Det
fremgår av underpunkt d) at det er kreditmetoden som skal anvendes
i de tilfellene hvor en person bosatt i Polen har en inntekt som
kan skattlegges i Polen, men som er fritatt fra beskatning i Norge
etter norsk intern rett. Siden inntekten er fritatt fra norsk beskatning,
vil det ikke være noen skatt betalt i Norge som kan komme til fradrag
i Polen, slik kreditmetoden vanligvis innebærer. Det gis derfor
et fradrag som følger av polske interne regler. Fradraget medfører
at når en person bosatt i Polen utelukkende har inntekt som skriver
seg fra kilder utenfor Polen, vil vedkommendes polske skattebelastning
bli null.
Selv om formålet med protokollen primært har vært
å endre beskatningen av polske sjøfolk på NIS-skip, vil artikkel
14 punkt 3 sammenholdt med underpunkt d) i artikkel 22 punkt 1 også
gjelde for pols-ke sjøfolk på norske rederiers skip registrert under utenlandsk
flagg. Skatteavtalen vil dermed virke nøytral for alle tilfeller
der Norge etter avtalen har rett til å beskatte lønnsinntekt for
polske sjøfolk på norske rederiers skip, men hvor slik inntekt ikke skattlegges
i Norge fordi det ikke er hjemmel for dette etter norsk intern rett.
Artikkel III inneholder bestemmelser om ikrafttredelse.
Etter artikkel III skal statene underrette hver-andre
når de nødvendige konstitusjonelle krav for at protokollen kan tre
i kraft er oppfylt. Protokollen trer i kraft på datoen for den siste
av disse underretninger. Avtalen vil få virkning i begge stater
fra og med det inntektsår som følger etter det året da avtalen trer
i kraft.
Komiteen, medlemmene fra Arbeiderpartiet,
Gunvor Eldegard, Irene Johansen, Gerd Janne Kristoffersen, Thor
Lillehovde, lederen Torgeir Micaelsen, Torfinn Opheim og Dag Ole Teigen,
fra Fremskrittspartiet, Jørund Rytman, Ketil Solvik-Olsen, Kenneth Svendsen
og Christian Tybring-Gjedde, fra Høyre, Arve Kambe, Jan Tore Sanner
og Eli Skoland, fra Sosialistisk Venstreparti, Geir-Ketil Hansen,
fra Senterpartiet, Arne Bergsvåg, fra Kristelig Folkeparti, Hans
Olav Syversen, og fra Venstre, Borghild Tenden, slutter
seg til regjeringens forslag om samtykke til å sette i kraft protokollen
til skatteavtalen mellom Norge og Polen.
Komiteen har for øvrig ingen
merknader, viser til proposisjonen og rår Stortinget til å gjøre
slikt
vedtak:
Stortinget samtykker til å sette i kraft en protokoll
til skatteavtalen mellom Norge og Polen av 9. september 2009 undertegnet
i Oslo 5. juli 2012.
Oslo, i finanskomiteen, den 25. oktober 2012
Torgeir Micaelsen |
Torfinn Opheim |
leder |
ordfører |